Тема дипломной работы: Бухгалтерский учет кредитов и займов

Бухгалтерский учет кредитов и займов (на примере организации). Организацию можно изменить по желанию, при этом изменения можно вносить с учетом выписки с сайта налог.ру.

2.2 Учет займов и кредитов в организации

Как следует из пункта 2 пункта ПБУ 15/2008, пункта 1 статьи 807, пункта 2 статьи 819 Гражданского кодекса РФ, обязательства по кредиту или кредиту в бухгалтерском учете ООО «ДНС ЮГ» отражены в составе кредиторской задолженности. Какая дата отражает получение кредита, зависит от даты заключения того или иного договора (контракта). Существует два варианта:
а) если кредитор является гражданином, договор заключается с момента получения денег или вещей;
б) если кредит выдается юридическим лицом, договор подписывается с момента его подписания.
В зависимости от периода, в течение которого ООО «ДНС ЮГ» получает кредит (займ), отражаются расчеты по договору (контракту) следующим образом:
- на счете 66 «расчеты по краткосрочным кредитам и займам», если кредит (кредит) выдается на срок менее одного года;
- на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», если кредит (кредит) выдается на срок более одного года.
Если до погашения долга осталось менее 12 месяцев, то в бухучете долгосрочная задолженность не будет переведена вкраткосрочную. Это связано с тем, что такая учетная запись не предусмотрена в плане счетов.
В то же время долгосрочные обязательства в форме займов, срок погашения которых на отчетную дату составляет менее 12 месяцев, отражаются в балансе как краткосрочные обязательства (п. 19 ПБУ 4/99). Подобные объяснения содержатся в письме Минфина от 28.01.2010 № 07-02-18 / 01.
Для правильного отображения таких обязательств в отчетности мы можем организовать их отдельный учет, например, путем открытия специального субсчета на счете 67 - «Расчеты по долгосрочным кредитам (займам), срок погашения которых после отчетная дата составляет менее 12 месяцев».
В бухгалтерском учете задолженность по полученному займу (кредиту) с истекшим сроком погашения переводится в задолженность. Это можно сделать, открыв специальный вспомогательный счет на счет 66 или 67 - «Расчеты по просроченным кредитам (займам)». Этот вывод следует из параграфа 7 «Инструкции к плану счетов». На следующий день после того, когда в соответствии с условиями контракта должны вернуть сумму долга, осуществляется проводка:
Дебет 66 (67) субсчет «расчет срочной задолженности» Кредит 66 (67) субсчет «урегулирование просроченных кредитов (займов)»
- отражает срочную передачу долга по кредиту (кредит) истек.
Такой подход подходит для поддержания надлежащего отражения непогашенных займов (заимствований) при заполнении баланса.
Если предоставляется денежный заем (кредит), то после того, как заимодавец (кредитор) внес деньги кассиру (этот метод возможен только по займу) или перевел их на банковский счет организации, в учете делается запись:
Дебет 50 (51) Кредит 66 (67)
- получил денежный кредит (кредит).
ООО «ДНС ЮГ» может денежный заем кредит или через банковский счет. Денежный кредит может быть возвращен только в безналичном порядке. В зависимости от условий договора при возврате займа (кредита) выполняется проводка:
Дебет 66 (67) Кредит 50 (51)
- погашение долга по кредитному договору (займу).
Недавно возникла ситуация: как отразить в бухучете получение банковского кредита в валюте траншами
Порядок бухгалтерского учета полученных траншей в рамках кредитного соглашения в законодательстве не определен. В частности, в ПБУ 15/2008 не указывается, в какое время и в какой сумме необходимо признать кредиторскую задолженность по кредитному соглашению.
Полученные кредитные транши в валюте отражаются на дебетовом счете 52 «Валютные счета».
Полученные кредитные поступления и обязательства по предоставлению кредита (независимо от того, поступают ли доходы от кредита), выраженные в валюте, пересчитывают в рублях (п. 4 ПБУ 3/2006). Пересчет производится по официальному курсу Центрального Банка к рублю:
- на дату совершения операции (исполнение обязательства);
- на отчетную дату (на последний день каждого месяца).
Эта процедура следует из пунктов 5, 7 ПБУ 3/2006.
Если официальный курс валюты к рублю отсутствует, пересчет осуществляется по кросс-курсу, рассчитанному исходя из курсов иностранных валют, установленных ЦБ. Об этом – в Рекомендациях аудиторам по отчетности за 2017 год (письмо Минфина от 19.01.2018 № 07-04-09/2694).
При конвертации валюты и обязательств в рублях курсовые разницы (положительные или отрицательные) (абз. 4 стр. 3, п. 11 ПБУ 3/2006).
Когда конвертируется валюта (счет 52) и задолженность кредитора перед кредитной организацией (счет 76), отрицательные курсовые разницы формируются, если рублевая валюта или обязательства на дату переоценки ниже, чем на дату ее первоначального учета. Позитивные курсовые разницы - если рублевая стоимость валюты или обязательств на дату переоценки выше, чем на дату ее первоначального учета.
По задолженности организации перед кредитором (счета 66, 67) формируются курсовые разницы наоборот. В результате пересчета отрицательные курсовые разницы, если рублевая оценка обязательства на дату переоценки выше, чем на дату его первоначального учета. Позитивный - если рублевая оценка обязательства на дату переоценки ниже, чем на дату его первоначального учета.
Отрицательные курсовые разницы признаются в прочих расходах (ПБУ 10/99, ПБУ 13, 3/2006). В то время как положительные в других доходах (пункт 7 ПБУ 9/99, стр. 13 ПБУ 3/2006).
Отрицательные курсовые разницы отражаются в проводках:
Дебет 91-2 Кредит 52
- отражена отрицательной курсовой разницы по рублевой оценке средств на счете в иностранной валюте;
Дебет 91-2 Кредит 76
- отражается отрицательная курсовая разница по обязательству кредитора (задолженность кредитора перед организацией);
Дебет 91-2 Кредит 66 (67)
- отражается отрицательную курсовую разницу по кредитному обязательству (задолженность организации перед кредитором).
Положительные курсовые разницы отражаются в проводках:
Дебет 52 Кредит 91-1
- отражается положительная курсовая разница по рублевой оценке средств на валютном счете;
Дебет 76 Кредит 91-1
- отражается положительная курсовая разница по обязательству кредитора (долг кредитора перед организацией);
Дебет 66 (67) Кредит 91-1
- отражается положительная курсовая разница по кредитному обязательству (задолженность организации перед кредитором). (см. ПРИЛОЖЕНИЕ 4).
Это следует из Инструкции к плану счетов.
В дополнение к деньгам кредитор (заимодавец) может предоставить организации принадлежащее ему имущество. В этом случае сделка представляет собой кредит натурой или товарный кредит.
С точки зрения бухгалтерского учета и налогообложения между договором займа в натуральном виде и договором товарного кредита нет никаких различий. В зависимости от того, какое имущество является предметом займа, в бухгалтерском учете делается проводка:
Дебет 41 (08, 10 ...) Кредит 66 (67)
- полученные товары (основные средства, материалы) по кредитному договору (товарный кредит).
Полученное имущество оценивается по значению, указанному в контракте (параграф 2 ПБУ 15/2008).
Когда вы возвращаете кредит (товарный кредит), делается запись:
Дебет 66 (67) Кредит 41 (01, 10)
- возвращены товары (материалы, основные средства) для погашения задолженности по договору займа (товарного кредита).
Для возврата имущества, полученного по кредитному соглашению (товарный кредит), ООО «ДНС-ЮГ» должно приобрести аналогичные товары (материалы, основные средства). Эти активы принимают на счет в размере фактических расходов на их приобретение, за исключением НДС (п. 5 ПБУ 5/01, п. 8 ПБУ 6/01).
Фактическая стоимость имущества, полученного по кредитному соглашению (товарный кредит), представляет собой стоимость активов, которые заемщик погашает свою задолженность (п. 10 ПБУ 5/01, п. 11 ПБУ 6/01). Эта сумма становится известна только в момент возвращения. Соответственно, может быть разница в цене между первоначальной и последующей оценкой кредита (кредита). Стоимость активов, принятых на счет, не изменить (п. 12 ПБУ 5/01, п. 14 ПБУ 6/01). Включают его в часть прочих доходов или расходов (пункт 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).
В этом случае в учете отражается проводка:
Дебет 91-2 Кредит 66 (67)
- списана разница цен, возникающая, если договорная стоимость имущества меньше стоимости приобретенного имущества для погашения кредита (займа);
Дебет 66 (67) Кредит 91-1
- списана разница цен, возникающая, если договорная стоимость имущества превышает стоимость приобретенного имущества для погашения кредита (займа).
Если кредит (кредит) предоставляется по процентам, бухгалтер ООО ДНС-ЮГ открывает два субсчета к счету 66 (67). Например, счет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» и счет 66 субсчет «Расчеты по процентам». Это связано с тем, что размер процентов необходимо учесть отдельно (пункт 4 ПБУ 15/2008, Инструкция к плану счетов (счета 66 и 67)).
Проценты, начисленные по кредиту (займу), относятся к другим расходам, за исключением тех, которые связаны с приобретением, строительством и (или) производством инвестиционного актива.
В учете проценты регистрируются следующим образом:
Дебет 91-2 Кредит 66 (67) Субсчет «Расчеты по процентам»
- начисленные проценты за использование заемных средств. (ПРИЛОЖЕНИЕ 5)
Это следует из пункта 7 ПБУ 15/2008.
Если заем используется для приобретения (строительства) инвестиционных активов, все организации, за исключением компаний с упрощенными процедурами бухгалтерского учета, включают проценты в их первоначальную стоимость. Так нужно поступать с процентами, начисленными между началом строительства (покупки) актива и окончанием месяца, в котором он был введен в эксплуатацию:
Дебет 08 Кредит 66 (67) Субсчет «Расчеты по процентам»
- начислены проценты за использование заемными средствами.
Такой порядок предусматривает пункт 9 ПБУ 15/2008.
ООО «ДНС ЮГ» может использовать заемные средства на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование инвестиционного актива. В этом случае проценты по кредитам (займам), привлеченным для финансирования таких работ, следует включить в стоимость этого актива при условии включения стоимости по восстановительным работам в стоимость инвестиционного актива. При этом учитывайте, что период капитализации долговых затрат ограничен фактическим периодом последующих капвложений. Также необходимо соблюсти и другие условия, приведенные в ПБУ 15/2008. Об этом – в Рекомендациях БМЦ Р-71/2016 – КпР.
Сумма целевого кредита или займа может превышать стоимость приобретаемого инвестиционного актива. В этом случае в стоимость такого актива включается только часть процентов. Рассчитываем их по следующей формуле:
Проценты по кредиту (займу), которые включают в стоимость инвестиционного актива = Сумма начисленных процентов по кредиту (займу) × Сумма кредита (займа), направленного на приобретение инвестиционного актива : Общая сумма кредита (займа)
Такой порядок следует из положений пункта 8 ПБУ 6/01, пунктов 7, 9 ПБУ 15/2008.
Остальная часть процентов учитывается в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99, п. 7 ПБУ 15/2008).
Пример отражения в бухучете процентов по целевому кредиту, взятому на покупку инвестиционного актива отражен в ПРИЛОЖЕНИИ 3.
Когда приобретение (строительство) инвестиционного актива приостанавливается на срок более трех месяцев, ООО «ДНС-ЮГ» перестает включать проценты в стоимость инвестиционного актива с первого дня месяца, следующего за месяцем приостановки приобретение (строительство) актива. В течение этого периода они включаются в другие расходы организации.
При возобновлении приобретения (строительства) инвестиционного актива проценты включаются в стоимость инвестиционного актива с первого дня месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения (строительства).
Такие требования содержатся в пункте 11 ПБУ 15/2008.
Если проценты начисляются после того, как первоначальная стоимость основного средства уже сформирована (объект зачисляется на счет 01), или ООО «ДНС-ЮГ» начало использовать инвестиционный актив, несмотря на неполноту работы по приобретению (строительству), то они списываются как прочие расходы (на счет 91-2).
Такие требования содержат пункты 12 и 13 ПБУ 15/2008.
Проценты по кредитному договору начисляются на ежемесячной основе (пункт 6 ПБУ 15/2008).
При уплате работнику или другому гражданину процентов по договору займа у человека будет облагаемый налогом доход, из которого НДФЛ должен быть удержан.
Данный пример. 31 января из-за отсутствия денег для зарплат только учредитель (он же - генеральный директор) ООО «ДНС-ЮГ» А.В. Попиков предоставил организации процентный кредит в размере 200 000 рублей. Кредит, выданный наличными 20 процентами за годовых. Изменение процентной ставки по кредиту отсутствует. Другие кредиты в I квартале, ООО «ДНС-ЮГ» не получало. Согласно соглашению, организация обязана вернуть кредит наличными 31 марта и в то же время заплатить Попикову полную сумму начисленных процентов.
Для отражения операций по договору займа бухгалтер ООО «ДНС- ЮГ» открыл к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» по субсчетам «Расчеты по основному долгу» и «Расчеты по процентам».
В бухгалтерском учете ООО «ДНС- ЮГ» сделаны следующие записи.
31 января:
Дебет 50 Кредит 66 субсчет «Расчеты по основному долгу»
- 200 000 рублей – получен краткосрочный заем.
28 февраля:
Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам»
- 3068 руб. (200 000 × 20%: 365 дней. × 28 дней) – начислены проценты по зйму за февраль.
31 марта:
Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам»
- 3397 рублей (200 000 × 20%: 365 дней. × 31 день) – начислены проценты по кредиту за март;
Дебет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» Кредит 50
- 200 000 руб. - погашение долга по кредитному соглашению;
Дебет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» Кредит 50
- 5624 рубля (3068 руб. + 3397 руб. - 841руб.) - проценты, выплачены по договору займу минус НДФЛ;
Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 841. ((3068 руб. + 3397 руб.) × 13%) – удержан НДФЛ из суммы процентов, подлежащих выплате Попикову.
Можно привести еще один пример отражения в учете при налогообложении кредита, полученного от работника по процентам в натуральной форме.
В связи с нехваткой денег на покупку строительных материалов для ремонта Л. И. Петрова, который не является взаимозависимым субъектом в отношении ООО «ДНС-ЮГ», предоставил процентный кредит в натуральной форме. Предмет кредита - 10 куб.м категории «А» по цене 12 000 руб. за один куб.м. Срок договора - один месяц (30 дней). За пользование займом организация платит фиксированный процент в натуральном выражении - 0,5 кубических метров вагонки той же категории.
Для отражения операций по кредитному соглашению бухгалтер счета ООО «ДНС ЮГ» открылся на счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» по субсчетам «Расчеты по основному долгу» и «Расчеты по процентам».
При получении займа на счете организации сделаны записи:
Дебет 10 Кредит 66 Субсчет «Расчеты по основному долгу»
- 120 000 руб. - учитываются материалы, полученные по кредитному соглашению;
Дебет 44 Кредит 10
- 120 000 руб. - списаны материалы, используемые в ремонте.
Для погашения долга ООО «ДНС ЮГ» купило 10,5 кубических метров категории «А» по цене 14 632 руб. за 1 кубический метр (с учетом НДС - 2232 рубля) на общую сумму 153 636 рублей. (с учетом НДС - 23 436 рублей). В учете организации были сделаны проводки:
Дебет 10 Кредит 60
- 130 200 рублей. (153 636 рублей - 23 436 рублей.) - приобретенные материалы для погашения займа
Дебет 19 Кредит 60
- 23 436 руб. - учтено НДС по полученному контенту;
Дебетовый 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 23 436 рублей. - принято на удержание НДС по материалам, предназначенным для операций с НДС.
При возврате займа бухгалтер ООО «ДНС ЮГ» сделал следующие записи:
Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам»
- 6200 рублей (0,5 куб. М × 12 400 рублей / куб. м) - начислены проценты по кредитному соглашению;
Дебет 66 субсчет «Расчеты по проценту» Кредит 10
- 6200 рублей. - проценты, выплачиваемые по кредиту.
Удержать НДФЛ с Л. И. Петрова невозможно. Бухгалтер направил в налоговую инспекцию уведомление о невозможности удержания налога на доходы физических лиц налоговым агентом.
Дебетовый кредит 91-2 Кредит 68 «Расчеты по НДС»
- 1116 рублей (6200 рублей × 18%) - НДС начисляется по стоимости возвращаемой вагонки в форме процентов;
Дебет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» Кредит 10
- 120 000 руб. – отражен возврат займа;
Дебет 91-2 Кредит 10
- 4000 рублей (((14 632 руб. / Куб. М - 2232 руб. / Куб. М) × 10 куб. М) - 120 000 руб.) – списана разница цен между обязательством по займу и фактической стоимостью погашения;
Дебетовый кредит 91-2 Кредит 68 «Расчеты по НДС»
- 22 320 рублей. (124 000 рублей × 18%) - НДС, начисленный на рыночную стоимость прокладки.
ООО ДНС-ЮГ ежемесячно выплачивает налог на прибыль, применяет метод начисления.
При расчете подоходного налога бухгалтер ООО ДНС-ЮГ не учитывал:
- сумму НДС, начисленную на стоимость имущества, возвращенного по договору;
- сумму НДС, начисленную от стоимости переданного имущества за счет процентов, начисленных по договору;
- разницу в цене между обязательством по кредиту и фактической стоимостью погашения.
В связи с этим, при возврате кредита бухгалтер сделал запись:
Дебет 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства» «Кредит 68» Субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 800 рублей. (4000 руб. × 20%) - начисленное постоянное налоговое обязательство в размере разницы в цене между обязательством по кредиту и фактической стоимостью погашения кредита;
Дебет 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 Субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 4464 рубля. (22 320 руб. × 20%) - начисленное постоянное налоговое обязательство в сумме НДС, начисленного при погашении кредита;
Дебет 99, субсчет «Обязательное налоговое обязательство» Субсчета «Кредит 68» «Расчеты по налогу на прибыль»
- 223,2 руб. (1116 руб. × 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство на сумму НДС, не начисленного на имущество, переданное в счет процентов.