Отчет по преддипломной практике студента-бухгалтера

ОТЧЕТ по преддипломной практике студента 6-го курса Московского института экономики, менеджмента и права.

Кафедра бухгалтерского учета и аудита.

Место прохождения практики: АНО «ОЦ «Спик ап»

СОДЕРЖАНИЕ

Введение
Глава I Краткая характеристика экономического субъекта
1.1 Организационная структура АНО «ОЦ «Спик Ап»
1.2 Структура финансовой службы
1.3 Должностные инструкции сотрудников бухгалтерии
Глава II Учетная политика АНО «ОЦ «Спик Ап»
Разлел 1 Организационно-технический раздел учетной политики
2.1.1 Рабочий план счетов
2.1.2 Порядок проведения инвентаризаций
2.1.3 Организация документооборота
2.1.4 Система внутреннего контроля организации
2.1.5 Определение «Существенной ошибки»
2.1.6 Состав бухгалтерской отчетности
Раздел 2 Методический раздел учетной политики
2.2.1 Методы оценки активов и обязательств организации
2.2.2 Методы признания доходов и расходов организации
2.2.3 Учет затрат на производство и методы калькулирования себестоимости товаров (услуг)
Глава III Выводы и предложения по совершенствованию бухгалтерского учета

Введение

Преддипломную практику я проходила в Автономной некоммерческой организации «Образовательный Центр изучения иностранных языков «Спик Ап».

Целью преддипломной практики являлось закрепление полученных в ходе обучения в институте, теоретических знаний и сбор информации для написания выпускной квалификационной работы. Темой моей выпускной квалификационной работы является: «Обоснование и разработка учетной политики предприятия – фундаментальной основы бухгалтерского учета. Не для кого, не секрет, что разработка учетной политики организации, является одной из наиболее актуальных тем для обсуждения. Роль учетной политики в организации всего учетного процесса крайне велика. Это связано с тем, что действующие в настоящее время, нормативно-правовые акты в ряде случаев позволяют выбор экономическим субъектам метода организации учета из нескольких возможных, а иногда даже устанавливают обязанность разработать соответствующий порядок самостоятельно.  Учетная политика лежит в основе всей системы бухгалтерского учета. Но это не только внутренний документ организации, закрепляющий выбор одного из нескольких альтернативных вариантов учета, а и один из инструментов управления организацией. Грамотно разработанная учетная политика, является весомым аргументом для предотвращения споров с налоговыми органами. Чем подробнее в учетной политике разработаны методы ведения учета в каждом конкретном случае, тем сложнее контролирующим органам оспорить правомерность их применения.

Тщательная проработка учетной политики позволяет оптимизировать учетный процесс с точки зрения снижения его трудоемкости. Учетная политика является одним из основных документов, позволяющих налогоплательщику уменьшить налоговое бремя.  Таким образом, эффективную учетную политику можно определить как закрепленную внутренней документацией совокупность принципов, приемов и правил ведения учета, которая должна соответствовать стратегии развития предприятия и способствовать получению максимального эффекта от функционирования системы учета в рамках действующего законодательства.

Для достижения поставленной цели необходимо:

1. Исследовать организационно-экономическую структуру экономического субъекта;
2. Изучить учетную политику компании;
3. На основе данных практической деятельности организации, выявить проблемы в области бухгалтерского учета;
4. Определить методы решения выявленных проблем;
5. Предусмотреть определенные направления минимизации налогов, не противоречащие действующему законодательству.
6. Разработать рекомендации для формирования эффективной учетной политики, обеспечивающей: снижение трудоемкости;
   рационализацию денежных потоков; повышение инвестиционной привлекательности; прозрачность бухгалтерского учета.

Глава I Краткая характеристика экономического субъекта

Автономная некоммерческая организация «Образовательный Центр изучения иностранных языков «Спик Ап» осуществляет свою деятельность на территории Российской Федерации. Сокращенное наименование: АНО «ОЦ «Спик Ап». Автономная некоммерческая организация создана в целях предоставления услуг в области консультирования и обучения иностранным языкам. Для достижения указанных целей организация осуществляет в установленном законодательством РФ порядке, следующие виды деятельности:

• Обучение иностранным языкам, с использованием традиционного и компьютерного обучения иностранным языкам (по методу Speak Up);
• Реализация учебных пособий, разработанных по методу «Speak Up»;
• Оказание консультационных услуг в области образования.

АНО «ОЦ «Спик Ап» включает в себя пять школ английского языка.   Согласно, действующему законодательству образовательная деятельность, подлежит обязательному лицензированию. Две школы АНО «ОЦ «Спик Ап» имеют лицензию на право осуществления образовательной деятельности. Три школы, оказывают консультационные услуги по использованию мультимедийного курса «Speak up» (получат лицензию в скором времени).

1.1 Организационная структура АНО «ОЦ «Спик Ап»

На схеме № 1 (Приложение №1), представлена организационная структура АНО «ОЦ «Спик Ап». В компании применяется функциональная организационная структура управления. В данной организационной структуре, управленческий персонал группируется по функциям. Функциональное управление существует на ряду, с линейным управлением, что создает двойное подчинение для исполнителей.

Ответственным лицом за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций является генеральный директор предприятия.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, а также своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности.

1.2 Структура финансовой службы

Финансовую службу АНО «ОЦ «Спик Ап» возглавляет финансовый директор. В задачи финансового директора входит: планирование и оптимизация денежных потоков; управление затратами, привлечение дополнительных средств; формирование и контроль реализации кредитной политики компании.

Финансовые аналитики компании обеспечивают ведение управленческого учета, подготовку бюджетов подразделений; анализируют затраты; составляют отчеты о выполнении планово-финансовой деятельности организации.

Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности АНО «ОЦ «Спик Ап», осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Служба главного бухгалтера также входит в финансовый отдел, но лишь как учетная единица, которая собирает всю финансовую информацию со всех подразделений.

Бухгалтерия проверяет документы, учитывает сделки, занимается вопросами ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности для налоговых органов и учредителей. Производит сбор счетов, накладных, отслеживает их оплату, а также своевременность и полноту получения причитающихся компании денежных средств от предприятий контрагентов. Осуществляет контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды.

Бухгалтерский учет в АНО «ОЦ «Спик Ап» ведется с использованием программы «1С: Бухгалтерия 7.7». Расчет заработанной платы и налогов с Фонда оплаты труда реализован в конфигурации «1С: Зарплата и Кадры 8.1».

1.3 Должностные обязанности сотрудников бухгалтерии

Обязанности сотрудников, структура бухгалтерской службы, численность работников бухгалтерии определяется штатным расписанием, внутренними правилами и должностными инструкциями организации.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно Генеральному директору организации, а по отдельным вопросам Финансовому директору. Главному бухгалтеру подчиняются все работники бухгалтерии.

Прием и сдача дел при назначении на должность и освобождении от должности главного бухгалтера оформляются актом приема-передачи дел после инвентаризации имущества и обязательств.

На время отсутствия главного бухгалтера (командировка, отпуск, болезнь) обязанности главного бухгалтера временно возлагаются на его заместителя, о чем объявляется приказом по организации.

Должностные обязанности Главного бухгалтера:

• Главный бухгалтер формирует учетную политику исходя из специфики условий хозяйствования, структуры, размеров, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности организации.
• Руководит формированием информационной системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с требованиями бухгалтерского, налогового, статистического и управленческого учета, обеспечивает предоставление информации внутренним и внешним пользователям.
• Организует работу по ведению регистров бухгалтерского учета, учету имущества, обязательств, основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств, издержек производства и обращения, продажи продукции, оказания услуг, финансовых результатов деятельности организации.
• Обеспечивает своевременное и точное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, движения активов, формирования доходов и расходов, выполнения обязательств.
• Обеспечивает контроль за соблюдением порядка оформления первичных учетных документов.
• Обеспечивает своевременное перечисление налогов и сборов в бюджеты всех уровней, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды.
• Обеспечивает соблюдение финансовой и кассовой дисциплины.
• Организует работу с Налоговой инспекцией и внебюджетными фондами.
• Участвует в оформлении документов по недостачам, незаконному расходованию денежных средств и товарно-материальных ценностей.
• Обеспечивает сохранность бухгалтерских документов и сдачу их в архив в установленном порядке.
• Возглавляет работу: по подготовке и утверждению рабочего плана счетов бухгалтерского учета; по подготовке и утверждению форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по обеспечению порядка проведения инвентаризации, по организации системы внутреннего контроля за правильностью оформления хозяйственных операций, соблюдением порядка документооборота, технологии обработки учетной информации, и ее защиты от несанкционированного доступа.

Должностные обязанности Заместителя главного бухгалтера:

• Осуществляет предварительную подготовку бухгалтерской и налоговой отчетности: Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках, Налоговой декларации по Налогу на прибыль организации, Налоговой декларации по Налогу на имущество организации, Налоговой декларации по Налогу на Добавленную стоимость.
• Принимает непосредственное участие в разработке и принятии рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы.
• Участвует в проведении инвентаризаций и внезапных ревизиях кассы предприятия.
• Осуществляет прием и контроль правильности оформления первичной документации в соответствии с установленным законодательством РФ.
• Отражает на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с движением основных средств, товарно-материальных ценностей, осуществляет учет затрат компании.
• Осуществляет подготовку документов для камеральных и встречных налоговых проверок по запросам налоговой службы.
• Осуществляет контроль правильности ведения операций на счетах бухгалтерского учета другими бухгалтерами подразделения.
• Исполняет обязанности главного бухгалтера в период его отсутствия.

Должностные обязанности Бухгалтера по учету доходов:

• Отражает на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с реализацией товаров (работ; услуг).
• Осуществляет подготовку и предоставление первичных документов (актов об оказании услуг, счетов-фактур, товарных накладных) клиентам компании.
• Производит перечисление налогов и сборов, страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, осуществляет платежи по выплате заработной платы работникам, а также платежи по расчетам с контрагентами компании.

Должностные обязанности Бухгалтера по расчету заработной платы:

• Осуществляет исчисление заработной платы сотрудников, начисление страховых взносов во внебюджетные фонды, исчисление и удержание Налога на доходы физических лиц.
• Осуществляет прием, анализ и контроль табелей учета рабочего времени и подготавливает их к счетной обработке.
• Принимает и контролирует правильность оформления листков о временной нетрудоспособности и других документов, подтверждающих право на отсутствие работника на рабочем месте, подготавливает их к счетной обработке.
• Подготавливает периодическую отчетность по страховым взносам,  налогу на доходы физических лиц, в установленные законодательством сроки.

Должностные обязанности старшего кассира:

• Осуществляет расчеты с подотчетными лицами, а также проверку авансовых отчетов с одновременным занесением информации в компьютерную базу данных.
• Осуществляет контроль, за соблюдением лимита кассового остатка наличных денежных средств в кассе предприятия.
• Осуществляет ежедневное ведение кассовой книги организации и оформление первичных кассовых документов в соответствии с порядком ведения кассовых операций в РФ.

Должностные обязанности кассира:

• Осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств и прочих материальных ценностей, находящихся в операционной кассе организации.
• Осуществляет вызов инкассатора, а также подготовку и сдачу наличных денежных средств в обслуживающий банк.
• Обеспечивает бесперебойную работу кассы. В случае технических неполадок вызывает специалиста, обслуживающего кассовый аппарат.

Глава II Учетная политика «АНО «ОЦ «Спик Ап»

Учетная политика АНО «ОЦ «Спик Ап» разработана в соответствии с действующей законодательной базой:

1. Федеральный закон от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в редакции от 28.09.2010 года № 243-ФЗ;
2. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», в редакции от 08.11.2010 года № 144н.

Для целей Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008, под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика АНО «ОЦ «Спик Ап» состоит из двух разделов:

1. Организационно-технические способы ведения учета;
2. Методические приемы и способы ведения учета.

Раздел 1 Организационно-технические способы ведения учета

2.1.1 Рабочий план счетов

Бухгалтерский учет ведется на основе Плана счетов, бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, и разработанного на его основе, Рабочего плана счетов, утвержденного учетной политикой компании. В рабочий план счетов включены только те синтетические счета, которые необходимы для отражения хозяйственных операций, совершаемых организацией. Исходя из сложившейся практики, рабочий план счетов утвержден в качестве приложения к учетной политике.

2.1.2 Порядок проведения инвентаризации

Инвентаризация имущества и обязательств в АНО «ОЦ «Спик Ап» осуществляется один раз в год, перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, но не позднее 1 декабря. Для проведения инвентаризации в АНО «ОЦ «Спик Ап» создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия, персональный состав которой, утвержден Генеральным директором компании. Дополнительно к инвентаризации, производимой по графику, инвентаризация имущества и обязательств АНО «ОЦ «Спик Ап» производится в следующих случаях:

• при сдаче имущества в аренду, выкупе, продаже;
• при смене материально ответственных лиц;
• при выявлении фактов хищения, злоупотребления, порчи имущества;
• в случае стихийного бедствия, пожара, чрезвычайных ситуациях.

Кроме этого, Учетной политикой АНО «ОЦ «Спик Ап» предусмотрена ежемесячная внезапная ревизия операционных касс компании. В ходе внезапной ревизии кассы, проверяется наличие денежных средств, находящихся в кассе, и данные кассовой книги. Остаток наличных денежных средств, указанный в кассовой книге, должен соответствовать фактическому остатку наличных денег в кассе, что можно проверить только в ходе инвентаризации.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета на основании письменного распоряжения Директора, в следующем порядке:

— излишек имущества приходуется по рыночной стоимости, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты Предприятия:

Д50 К91 — Зафиксированы излишки денежных средств в кассе организации.

— недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения, сверх норм — за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты Предприятия, при этом в бухгалтерском учете формируются следующие проводки:

Д94 К50 — Выявлена недостача денежных средств в кассе предприятия;

Д94 К91 — Списаны недостачи и потери за счет должностных лиц, по вине которых они произошли.

2.1.3 Организация документооборота

Все хозяйственные операции, осуществляемые АНО «ОЦ «Спик Ап», оформляются оправдательными документами, являющимися первичными учетными документами.

Требования Главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерскую службу документов, являются обязательными для всех работников организации. Для систематизации документооборота в компании разработано Положение о документообороте, а также график документооборота (Приложение № 3).

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а при отсутствии унифицированной формы – в документах, разработанных Предприятием и утвержденных в Учетной политике. Разработанные организацией формы документов содержат обязательные реквизиты, предусмотренные статьей 9 ФЗ Закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Контроль за правильным оформлением первичных документов, соблюдением правил документооборота и технологии обработки учетной информации организуется бухгалтерией АНО «ОЦ «Спик Ап».

Кроме выше сказанного, Учетная политика АНО «Спик Ап» регулирует следующие вопросы:

1. Учета, хранения и выдачи Трудовых книжек.
2. Дополнительным приложением утвержден перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов.
3. Дополнительным приложением к учетной политике организации, утвержден список лиц, получающих деньги под отчет на административно-хозяйственные расходы, а также размеры и сроки, на которые выдаются суммы. На командировки приказ отдается в каждом случае отдельно. Выдача наличных денег под отчет осуществляется на основании расходного кассового ордера, при условии полного отчета по ранее выданным сумам. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны в течение трех дней предоставить авансовый отчет об израсходованных суммах, в бухгалтерию. К авансовому отчету прикладываются оправдательные документы (кассовые и товарные чеки, билеты, квитанции). Авансовый отчет проверяется старшим кассиров и утверждается генеральным директором.

Хозяйственные сделки, заключаемые с другими контрагентами, оформляются договорами в письменном виде.

Вступление в деловые связи с партнерами и контрагентами, всегда несут за собой риск. Нередко, неосведомленность о партнере, приводит к нарушению долговых обязательств со стороны контрагента, который в связи с его юридической и экономической нестабильностью, не способен выполнить свои обязательства. Для предотвращения сотрудничества с непорядочными и фиктивными контрагентами, в АНО «ОЦ Спик Ап» разработан финансовый регламент. Согласно ему, менеджеры автономной некоммерческой организации до совершения сделки с контрагентом, обязаны предоставить в бухгалтерию, следующий пакет документов:

1. Копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;
2. Копию устава;
3. Копию свидетельства о внесении записи в ЕГРЮЛ;
4. Копию приказа о назначении руководителя и главного бухгалтера;
5. Документы, подтверждающие срок полномочий генерального директора;
6. Копию приказа или доверенности на право подписи документов, уполномоченными лицами.
7. Копию лицензии (если осуществляемая деятельность лицензируемая).
8. Копию бухгалтерской отчетности с отметкой налоговой инспекции о получении.

Все документы должны быть заверены печатью организации и подписью генерального директора. После получения вышеперечисленных документов сотрудник финансового отдела приступает к проверке документов:

1. Проверяется юридический адрес контрагента на предмет его включения в перечень адресов «массовой регистрации»;
2. Особое внимание уделяется документам, подтверждающим полномочия генерального директора, а также срока его полномочий.
3. Проверяется наличие дисквалифицированных лиц в штате юридического лица на сайте ФНС РФ. Данная процедура является важным элементом, поскольку в случае обнаружения налоговыми инспекторами договоров, счетов-фактур, подписанных директорами, в отношении которых принято судебное решение о дисквалификации, и срок, который не истек, то у организации могут возникнуть проблемы, связанные с подтверждением обоснованности расходов.
4. Проверяется действительность ИНН на региональных сайтах УФНС РФ, а также информация не находится ли юридическое лицо на этапе ликвидации, реорганизации, уменьшался ли у него уставный капитал.

Кроме этого, проверка контрагентов поможет собрать доказательную базу, на случай возникновения налогового спора, с целью подтвердить реальность взаимоотношений с «проблемным» поставщиком. Проведение проверки контрагентов и проявление должной осмотрительности – это только один из многочисленных элементов в системе защиты.

2.1.4 Система внутреннего контроля в организации

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в Учетной политике организации предусмотрен порядок контроля, за отражением в учете хозяйственных операций. К процедурам контроля относятся:

1. Подотчетность одних работников другим;
2. Проведение инвентаризаций и внезапных ревизий кассы.
3. Ограничение доступа к активам и записям;
4. Контроль соответствия операций требованиям законодательства;
5. Проверка арифметической точности записей (путем тестирования операций на наличие ошибок, при помощи доработок программного обеспечения);
6. Контроль за своевременным оформлением первичной документации.

2.1.5 Определение «Существенной ошибки»

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», в Учетной политике АНО «ОЦ «Спик Ап» раскрыто определение «существенной ошибки».  Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период, составляет сумму по определенной статье отчетности, отношение которой, к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. Ошибка считается существенной, если может повлиять, на экономические решения пользователей, принимаемые на основе бухгалтерской отчетности. В соответствии с приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н данное определение применяется, начиная с годовой отчетности за 2010 год.

2.1.6 Состав бухгалтерской отчетности

В соответствии со статьей 13 ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, бухгалтерская отчетность организации состоит из: Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках, Аудиторского заключения, пояснительной записки. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности содержит существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный год и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке сообщается о фактах неприменения правил бухгалтерского учета, в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовый результат деятельности организации, с соответствующим обоснованием.

Раздел 2 Методический раздел учетной политики

2.2.1 Методы оценки активов и обязательств организации

Принципы оценки внеоборотных активов: основные средства; нематериальные активы; финансовых вложений долгосрочного характера; отложенные налоговые активы; доходные вложения в материальные ценности; прочие внеоборотные активы.

Учет основных средств: Информация о движении Основных средств организации, находящихся в эксплуатации, отражается на счете 01 «Основные средства». Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости (сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, кроме налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов).

Учетной политикой АНО «ОЦ «Спик Ап» закреплено, что начисление амортизации объектов основных средств осуществляется линейным способом. Начисленная сумма амортизации основных средств, отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 субсчет 02-1 «Амортизация основных средств, учтенных на счете 01, в корреспонденции со счетами учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»).

При линейном способе, амортизация начисляется равномерно в течение всего срока полезного использования основного средства. Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе определяется исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта основных средств.

Затраты на ремонт основных средств компании, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода (п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н). Включение ремонтных расходов в себестоимость в текущем периоде позволяет уменьшить прибыль и соответственно уменьшает налог на прибыль организации.

Изменение стоимости основных средств, в которой они были приняты к бухгалтерскому учету, имеет место: при достройке, дооборудовании, реконструкции.

Срок службы в бухгалтерском учете по новым основным средствам определяется по «Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» аналогично сроку службы в налоговом учете.

По объектам основных средств, ранее бывшим в эксплуатации, срок службы устанавливает комиссия по учету основных средств, исходя из предполагаемого срока службы. Установленный комиссией срок службы фиксируется в форме № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств».

В случае если, если организация хотя бы один раз проведет переоценку объектов основных средств, то она должна осуществлять эту процедуру ежегодно, тем самым обременяя себя дополнительными финансовыми затратами на переоценку (п. 15 ПБУ 6/01), поэтому учетной политикой организации не предусмотрена переоценка основных средств.

 «Малоценные основные средства»: Объекты основных средств, стоимостью менее 20000 рублей за единицу, учитываются как материально-производственные запасы на счете 10 «Материалы», субсчет 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Их стоимость списываются в составе материальных расходов в полной сумме в момент ввода в эксплуатацию, в корреспонденции со счетами учета затрат (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»).

Таким образом, получается, что имущество физически есть, оно продолжает использоваться в деятельности организации, но стоимость его в учете уже не числится. Любая организация обязана разработать методику учета «малоценных» основных средств. Поэтому в учетной политике компании предусмотрено, что для учета операций с «малоценными» основными средствами применяются первичные учетные документы, предусмотренные для отражения операций с материалами (приходный ордер по форме N М-4, требование-накладная по форме N М-11, карточка учета материалов по форме N М-17). Для обеспечения контроля за движением и сохранностью «Малоценных» основных средств в рабочем плане счетов был открыт забалансовый счет 015 «Малоценные основные средства». Аналитический учет по нему ведется в разрезе номенклатуры, материально ответственным лицам и местам хранения. «Малоценные» основные средства используется в деятельности организации в течение срока его полезного использования, который организация определяет самостоятельно. По истечении срока полезного использования, производится списание объектов «малоценных» основных средств с забалансового счета.

Учет доходных вложений в материальные ценности: Объекты основных средств, приобретенные организацией для предоставления за пла­ту во временное владение с целью получения дохода, принимаются к бух­галтерскому учету по первоначальной стоимости, формируемой в том же в порядке, что и обычных объектов основных средств. Указанные объекты, основных средств, принимаются к бухгалтерскому учету путем отражения по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности, в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Для учета амортизации материальных ценностей, предоставляемых в аренду, в рабочем плане счетов компании был открыт субсчет 02-2 «Амортизация основных средств, учтенных на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»». Начисленная сумма амортизации отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02-2 «Амортизация основных средств, учтенных на счете 03», в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Амортизация начисляется линейным способом.

Принципы оценки оборотных активов: сырье, материалы, готовая продукция, товары, расходы будущих периодов, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, дебиторская задолженность.

Учет материально-производственных запасов: материалы, готовая продукция, товары. Порядок бухгалтерского учета МПЗ регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально — производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н. Материально — производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, приобретение и заготовление материалов в бухгалтерском учете отражается на счете № 10 «Материалы», на котором формируется фактическая стоимость материалов и отражается их движение.

Для учета товаров применяется Счет № 41 «Товары на складе». Товары, приобретенные для продажи, учитываются по стоимости их приобретения. Затраты по заготовке и доставке товаров до складов, производимые до момента их передачи в продажу, включаются в стоимость их приобретения.

Отпуск материально — производственных запасов в производство или иное выбытие осуществляется методом средней себестоимости. Расчет по средней стоимости производится путем деления общей себестоимости группы запасов на их количество, складывающихся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца запасов. Указанный метод оценки материально-производственных запасов является наиболее распространенным на практике, в связи с незначительной трудоемкостью и простотой расчета.

Учет расходов будущих периодов: Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов». К таковым относятся: расходы, связанные с приобретением лицензий, расходы на предстоящую оплату отпусков. Расходы будущих периодов подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся, равными частями (п. 65   Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.) в корреспонденции со счетами учета затрат (20 Основное производство, 26 «Общехозяйственные расходы»).

Учет денежных средств в кассе организации: Учет кассовых операций в АНО «ОЦ «Спик Ап» организован в соответствии, с действующим законодательством. В соответствии с п. 3 «Порядка ведения кассовых операций» в Российской Федерации (утвержден, решением Совета директоров ЦБР от 22.09.1993 N 40,) для осуществления расчетов наличными денежными средствами каждый экономический субъект должен иметь кассу и вести кассовую книгу. Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге. АНО «ОЦ «Спик Ап» ведет только одну кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью.

В связи с тем, что организация, имеет обособленные подразделения, главным бухгалтером компании были предусмотрены операционные кассы, что находит отражение в учетной политике компании.

Основная касса организации находится по месту расположения головного офиса. Операционные кассы находятся по местам расположения обособленных подразделений.

Старший кассир головного офиса, кроме кассовой книги (форма N КО-4) организации, ведет книгу учета выданных и принятых кассиром денежных средств (форма N КО-5), а в операционных кассах обособленных подразделений по форме кассовой книги (форма N КО-4) ведутся так называемые операционные кассовые книги.

Номера и даты приходных и расходных кассовых ордеров имеют сквозную нумерацию и расположены в хронологическом порядке. Каждому обособленному подразделению присвоен внутренний код (префикс), который указывается перед номером документа. Данный способ нумерации приходных и расходных ордеров закреплен в учетной политике АНО «ОЦ «Спик Ап».

Кассиры, осуществляющие прием и выдачу наличных денежных средств, являются материально-ответственными лицами. С каждым из них, заключен договор о полной материальной ответственности. Ежеквартально в обслуживающем банке оформляется лимит кассового остатка. Осуществление контроля, за уставленным лимитом кассового остатка, возложено на старшего кассира организации.

Дебиторская задолженность: Дебиторская задолженность отражается на счетах: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части авансов выданных; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками, 68 «Расчеты по налогам и сборам» (в части переплаты или аванса по налогам и сборам), 69 «Расчеты по социальному страхованию» в части переплаты, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда, в части авансов выданных, 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Не погашенные обязательства покупателей признаются в учете как сомнительные долги в оценке, вытекающей из данных текущего бухгалтерского учета. Учетной политикой компании не предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам. Поэтому, в случае наличия, не погашенного обязательства, сумма долга списывается на убытки компании, по истечении срока исковой давности (3 года). Списанный убыток учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Отнесенная на убытки непогашенная в установленный срок дебиторская задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет и в случае улучшения финансового положения должника может быть востребована.

Целесообразность создания резервов по сомнительным долгам определяется состоянием дебиторской задолженности, вероятностью ее образования. В виду того, что договора на оказание образовательных услуг, включают в себя обязательное условие предоплаты за обучение, и в случае не своевременного поступления оплаты от студента происходит автоматическая блокировка студента, необходимость формирования резервов по сомнительным долгам, отпадает.

Принципы оценки собственного и заемного капитала: В отличие от коммерческих организаций законодательными документами, регулирующими порядок создания некоммерческой организации, состав и содержание учредительных документов не предусмотрены положения об уставном капитале организации.

Заемный капитал организации представлен долгосрочными и краткосрочными обязательствами.

Долгосрочный заемный капитал представлен долгосрочными кредитами и займами срок погашения, которых, составляет более 12 месяцев с даты их принятия к учету.

Краткосрочная задолженность представляет собой обязательства по полученным займам, кредитам, другим видам активов (материально-производственным запасам, оказанным услугам), срок погашения которой не превышает 12 месяцев. Задолженность организации перед персоналом по оплате труда, по отчислениям во внебюджетные фонды, также представляет собой кредиторскую задолженность.

2.2.2 Методы признания доходов и расходов организации

Порядок признания доходов организации: В бухгалтерском учете определение доходов организации содержится в пункте 2, ПБУ 9/99 «Доходы организации». В соответствии с ним, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада учредителей.

Все доходы организации в бухгалтерском учете подразделяются на: доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

В бухгалтерском учете АНО «ОЦ «Спик Ап» доходы от обычных видов деятельности отражаются на счете 90 «Продажи». Если образовательным учреждением оказываются платные образовательные услуги, то взимаемая плата за оказанную услугу является для учреждения доходом от обычных видов деятельности. Так как оказание образовательных услуг связано с длительным циклом производства, то учетной политикой АНО «ОЦ «Спик Ап» предусмотрено, что (в соответствии с пунктом 13 ПБУ 9/99) признание в бухгалтерском учете выручки от оказания услуг происходит по мере готовности услуги. Выручка от оказания образовательной услуги признается в бухгалтерском учете по мере готовности только в том случае, если есть возможность определить готовность услуги. Поэтому, Учетной политикой АНО «ОЦ «Спик Ап» и договором на оказание образовательных услуг, предусмотрена поэтапная сдача услуг. В данном конкретном случае, выручка признается в момент окончания студентом определенного уровня обучения, по итогам которого студент сдает тест и получает сертификат, подтверждающий уровень его владения языком. При этом оплата за обучение вносится вперед, не менее, чем за три уровня. По окончании каждого уровня, со студентом подписывается акт сдачи-приемки оказанных услуг. Датой получения дохода от оказания платных образовательных услуг, признается дата подписания студентом акта сдачи- приемки оказанных услуг.  Это важно и для отражения в бухгалтерском учете доходов, и для их формирования в целях налогообложения прибыли, и для определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (если осуществляемые операции облагаются указанным налогом).

Поступления, получение которых связано с деятельностью по предоставлению за плату во временное пользование активов предприятия признаются прочими доходами. Прочие доходы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а именно поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению; курсовые разницы.

Порядок признания расходов организации: Методика признания расходов организации раскрыта в Положении по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации». Расходы организации подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. При этом, при формировании расходов по обычным видам деятельности обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей организация устанавливает самостоятельно, что находит отражение в учетной политике.

Прочими расходами являются: расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов; расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; расходы, связанные с рассмотрением дел в судах; прочие расходы.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при следующих условиях: расход произведен в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, сумма расхода может быть определена; Расход признается в том отчетном периоде, в котором он имел место независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

2.2.3 Методы калькулирования себестоимости

По способу отнесения на себестоимость продукции все затраты организации делятся на прямые и косвенные.

Перечень прямых расходов, связанных с оказанием образовательных услуг, АНО «ОЦ «Спик Ап» определяет самостоятельно, что находит отражение в учетной политике организации. При этом сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде, относятся в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства. Для учета прямых затрат предназначен счет 20 «Основное производство».  По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с оказанием услуг. По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости выполненных работ и услуг. Эти суммы списываются со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи». Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам оказываемых услуг, а также по подразделениям (школам) организации

Для учета косвенных затрат (не связанных напрямую с выпуском продукции, оказанием работ, услуг) предназначен счет 26 «Общехозяйственные расходы.  Учетной политикой АНО «ОЦ «Спик Ап» предусмотрено, что общехозяйственные расходы списываются в месяце их возникновения и полностью относятся на расходы по обычным видам деятельности. При этом в бухгалтерском учете формируется проводка:

Д90.08.1 «Управленческие расходы по деятельности, не облагаемой ЕНДВ»

К26 «Общехозяйственные расходы».

Таким образом, компания применяет метод учета затрат «Директ-костинг». Возможность применения организациями метода «директ-костинг» в бухгалтерском учете и при формировании показателей бухгалтерской отчетности предусмотрена положением ПБУ 10/99 «Расходы организации». Пункт 9 ПБУ 10/99 предусматривает, что для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции, (товаров, услуг) полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Глава III Выводы и предложения по совершенствованию бухгалтерского учета

В ходе выполнения настоящей работы была изучена деятельность АНО «ОЦ «Спик Ап». Было установлено, что в организации применяется функциональная организационная структура управления, которая имеет свои преимущества и недостатки.

К преимуществам можно отнести: Повышение качества принимаемых решений, за счет специализации управленческой деятельности (решения принимаются специалистами, владеющими соответствующей квалификацией, опытом). Отсутствие дублирования в реализации функциональных сфер деятельности.

К недостаткам можно отнести: Обладает низкой координацией действий между функциональными подразделениями, в результате отсутствия горизонтальных связей. Нередко приводит к нарушению принципа единоначалия вследствие борьбы за сферы влияния между функциональными руководителями.

Прежде чем приступить к оценке учетной политики АНО «ОЦ «Спик Ап», необходимо отметить, что не все элементы учетной политики могут оказывать влияние на финансовый результат. Поэтому элементы учетной политики подразделяют на следующие группы:

1. элементы, не оказывающие влияния на финансовые результаты и статьи отчетности:
   • Способ учета амортизации нематериальных активов
   • Оценку приобретаемых материалов (по учетным ценам или фактической себестоимости)
   • Порядок учета приобретения материалов
   • Создание резервного капитала
   • Порядок учета выпуска готовой продукции (использование 40 счета)
   • Выбор единицы учета готовой продукции
   • Способ учета на счетах выбытия основных средств
2. Элементы учетной политики, по которым невозможно дать однозначную оценку влияния:
   • Оценка незавершенного производства
   • Списание расходов будущих периодов
   • Порядок признания расходов по обычным видам деятельности
3. Элементы с прогнозируемым влиянием на отчетность и финансовые результаты. (Таблица № 1) Именно на основании таких элементов и будет проведен анализ учетной политики АНО «ОЦ «Спик Ап».

Анализ эффективности учетной политики АНО «ОЦ «Спик Ап»
Таблица № 1
№ п/п	Элементы учетной политики	Цели формирования учетной политики			Элементы учетной  политики АНО «ОЦ «Спик Ап»
		Рационализация денежных потоков	Снижение трудоемкости учета	Формирование привлекательной отчетности
1	2	3	4	5	6
1	Переоценка основных средств		Не проводить	Проводить дооценку	Переоценка основных средств не проводится. Достигнуто снижение трудоемкости учета. Достигнуто сближение бухгалтерского и налогового учета.
2	Амортизация основных средств	Метод уменьшаемого остатка, метод суммы чисел лет. Применять повышающие коэффициенты	Линейный способ	Линейный способ, метод уменьша­емого остатка без повышающего коэффициента	Применяется линейный способ. Достигнуто снижение трудоемкости учета и привлекательности отчетности. Достоинствами линейного метода начисления амортизации является равномерное поступление отчислений в амортизационный фонд, стабильность и пропорциональность в отнесении на себестоимость выпускаемой продукции, простота и высокая точность расчетов. Кроме этого применение линейного способа начисления амортизации позволяет компании сблизить бухгалтерский и налоговый учет.
3	Списание основных средств стоимостью менее 20000 рублей	Списывать	Если влияние незначительное, то по усмотрению руководителя, если значительное — не списывать		Основные средства стоимостью менее 20000 рублей списываются. Появляется возможность управлять себестоимостью продукции за счет отнесения их стоимости на издержки. Упрощается процедура их учета, реализации, выбытия, сокращается документооборот, появляется возможность управлять прибылью и налогом на прибыль организации.
4	Установление лимита отнесения к основным средствам	20000 рублей	Исходя из технологических особенностей предприятия		Достигнута рационализация денежных потоков.
5	Учет ремонта основных средств	По фактическим затратам. Ремонтный фонд	По фактическим затратам. Путем создания резерва на проведение ремонта	По фактическим затратам. С использованием счета расходов будущих периодов	Резерв на ремонт основных средств не создается. Включение ремонтных расходов в себестоимость в текущем периоде позволяет уменьшить прибыль и соответственно уменьшает налог на нее (достигнута рационализация денежных потоков).
6	Оценка списываемых материально-производственных запасов	ФИФО	По средней себестоимости		Списание МПЗ осуществляется по средней себестоимости.  Достигнуто снижение трудоемкости, в виду простоты расчета и привлекательность отчетности.
7	Оценка приобретаемых товаров	По покупным ценам. По продажным ценам (организаций розничной торговли)	По покупным ценам	По фактической себестоимости приобретения. По продажным ценам (органи­заций розничной торговли)	Товары по фактической себестоимости приобретения. Достигнута привлекательность отчетности.
8	Классификация затрат на производство	Завышать косвенные расходы, занижать прямые	Установить одинаковую методику для бухгалтерского и налогового учета	Завышать прямые расходы, занижать косвенные	Установлена одинаковая методика учета. Достигнуто снижение трудоемкости.
9	Списание управленческих расходов	Прямое списание на себестоимость	Прямое списание на себестоимость	Распределять меж­ду себестоимостью проданной про­дукции, товарами и остатком на складе	Прямое списание на себестоимость. Достигнуто снижение трудоемкости, рационализация денежных потоков.
10	Создание резервов по сомнительным долгам	Создавать	Не создавать	Не создавать	Резерв по сомнительным долгам не создается. Достигнуто снижение трудоемкости учета, а также привлекательность отчетности.
11	Порядок списания спецодежды со сроком использо­вания менее 12 месяцев	Единовременно	Любой	Любой	Производится единовременно. Достигнута рационализация денежных потоков.
12	Создание резервов предстоящих расходов	Любой	Не создавать	Создавать	Резервы предстоящих платежей не создаются. Достигнуто снижение трудоемкости. Влияние на денежные потоки не оказывает.
13	Отражение в отчет­ности отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств	Любой	Сальдированная (свернутая) сумма ОНО и ОНА	Отражение ОНА в качестве внеоборот­ных активов и ОНО в качестве долго­срочных обязательств	Отложенные налоговые активы отражаются в качестве внеоборотных активов, отложенные налоговые обязательства в качестве долгосрочных обязательств. Достигнута привлекательность отчетности.

Сводная таблица по итогам анализа учетной политики (Таблица № 2)

	Элементы учетной политики	Цели формирования учетной политики
№ п/п		Рационализация денежных потоков	Снижение трудоемкости учета	Формирование привлекательной отчетности
1	Переоценка основных средств		+
2	Амортизация основных средств		+	+
3	Списание основных средств стоимостью менее 20000 рублей	+	+
4	Установление лимита отнесения к основным средствам	+
5	Учет ремонта основных средств	+
6	Оценка списываемых материально-производственных запасов		+	+
7	Оценка приобретаемых товаров			+
8	Классификация затрат на производство		+
9	Списание управленческих расходов	+	+
10	Создание резервов по сомнительным долгам		+	+
11	Порядок списания спецодежды со сроком использо­вания менее 12 месяцев	+
12	Создание резервов предстоящих расходов		+
13	Отражение в отчет­ности отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств			+
	Итого:	5	8	5

Исходя, из проведенного анализа учетной политики АНО «ОЦ «Спик Ап» можно сделать вывод о том, что:

Организационно-технический раздел учетной политики содержит все обязательные элементы, такие как порядок и сроки проведения инвентаризации, рабочий план счетов, формы первичных учетных документов для оформления фактов хозяйственной деятельности, порядок контроля за осуществлением хозяйственных операций, порядок хранения и выдачи трудовых книжек. Отдельными приложениями утверждены: список лиц, имеющих право подписи первичных документов, список лиц, имеющих право на получение наличных денежных средств под отчет, список лиц.

Методический раздел учетной политики содержит достаточно подробный перечень элементов, но, тем не менее не весь. В виду того, что компания привлекает заемный иностранный капитал, в учетную политику организации должен быть включен следующий элемент: «Учет займом и кредитов и затрат на их обслуживание». Так как, организация не переводит долгосрочную задолженность в краткосрочную, то целесообразно учитывать находящиеся в ее распоряжении заемные средства, (на срок превышающий 12 месяцев) в составе долгосрочной задолженности на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Кроме этого, в учетной политике организации должны содержаться данные о составе и списании дополнительных затрат по займам.

Анализ элементов учетной политики, оказывающих влияние на финансовые результаты (Таблица № 1; Таблица № 2) показал: что ориентация учетной политики в большей степени направлена на снижение трудоемкости учетного процесса (проявляется в принятии наиболее простых и доступных для понимания способов ведения бухгалтерского и налогового учета, в сведении к минимуму их различий).  В связи с тем, что АНО «ОЦ «Спик Ап» находится в процессе развития (открываются новые школы) и осваивания новых рынков сбыта, то учетная политика, должна быть направлена на оптимизацию денежных потоков (применять ускоренные методы амортизации, оптимизировать налогообложение, высвобождать дополнительные финансовые ресурсы).

Готовые отчеты по практике по бухгалтерскому учету:

Тема	Год сдачи	Страниц	Цена
Составление и использование бухгалтерской отчётности 2	2021 г.	27 стр.	Купить за 800 ₽
Составление и использование бухгалтерской отчётности	2021 г.	33 стр.	Купить за 850 ₽
Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации	2021 г.	33 стр.	Купить за 800 ₽