Тема : Проблемы оценки объектов и концепция справедливой стоимости

Научная новизна исследования состоит в теоретическом обосновании оценки по справедливой стоимости как элемента концептуальной основы бухгалтерского учета и системы учетных принципов, а также на развитие комплекса методических положений и инструментария расчета стоимости земельных участков, направленных на повышение прозрачности и достоверности информации о финансовых результатах и положении организации.

Основные результаты диссертации, определяющие его научную новизну и выносимые на защиту, состоят в следующем:

• сформулированы проблемы и перспективы использования справедливой стоимости в бухгалтерском учете, предложены пути их решения;

• обоснована несостоятельность концепции кадастровой стоимости недвижимости в целях определения ее справедливой оценки;

• определено место рыночного подхода к оценке справедливой стоимости земельных объектов как наиболее предпочтительного на основе раскрытия его взаимосвязи с существующими реалиями рынка и высокой доступностью информации. Обоснованы рекомендации, направленные на применение и адаптацию метода сравнения продаж для оценки справедливой стоимости земельных объектов.

Данная работа была защищена на отлично в 2016 году в г. Москве в РАНХиГС

Актуальность темы исследования. В современных экономических реалиях финансовая деятельность каждого предприятия пристально изучается определенным кругом заинтересованных лиц, непосредственно или косвенно с ним связанных. На базе доступной информации они стремятся оценить финансовые показатели объекта, его положение на рынке и конкурентоспособность, в то время как, способные вложить в развитие предпринимательства капитал инвесторы анализируют финансовое благополучие организации и ее способность генерировать прибыль. Структурированная и агрегированная информации о положении предприятия формируется на основе данных бухгалтерского учета, показателях финансовой отчетности. В свою очередь, отражение в отчетности достоверной и релевантной информации, которая необходима внешним и внутренним пользователям для принятия решений, требует надежной оценки объектов учета, отражения их реальной, а не исторической стоимости.
Одним из наиболее значимых элементов бухгалтерского учета в современных условиях в связи с обязательным условием формирования учетной информации в стоимостном выражении является процесс оценки, обеспечивающий обоснованную оценку объектов бухгалтерского учета и элементов финансовой отчетности (активов, капитала и обязательств). Корректная оценка определяет качество финансовой отчетности организации, а также, в случаях разумного ведения учета на предприятии, способствует минимизации его убытков, в следствии с соответствием рыночным реалиям, своевременным созданием резервов и пр. Тем не менее, на сегодняшний день, не существует четкой интерпретации понятия бухгалтерской оценки, и не все экономисты воспринимают данный термин однозначно.
В течение длительного времени элементы финансовой отчетности оценивались по исторической стоимости, но в ходе последних десятилетий, в связи с появлением новых и более сложных форм финансирования организаций и финансовых инструментов, ситуация начала стремительно меняться. Стало понятно, что стоимость объекта определяется, в первую очередь, ожидаемой экономической выгодой от его использования. Это определило разнообразие используемых в современной системе учета видов оценок, одной из которых является справедливая стоимость.
Широкое применение справедливой стоимости в международной практике связано с тем, что для инвесторов, являющихся пользователями МСФО-отчетности, наиболее важной и значимой является информация о текущей стоимости как отдельных активов и обязательств, так и предприятия в целом. Такая информация позволяет принимать правильные инвестиционные решения, в связи с тем, что оценка по справедливой стоимости предоставляет более объективную основу для оценки экономических выгод, которые способны принести в будущем активы организации. А, поскольку цель финансовой отчетности состоит в предоставлении достоверной информации об организации для принятия экономических решений, разработчики международных стандартов, предлагают практикам использовать справедливую стоимость для оценки всё большего числа активов организаций.
Обязанность организаций осуществлять оценку справедливой стоимости для оценки большей части статей отчетности официальна установлено Федеральным законом «О консолидированной финансовой отчетности» № 208-ФЗ и Приказом Минфина «О введении в действие МСФО и Разъяснений МСФО на территории РФ» от 25.11.2011 г. № 160н. Кроме того, некоторые существующие ПБУ предусматривают оценку объектов учета по текущей рыночной стоимости, которая в концепции МСФО определяется в качестве справедливой. В связи с этим, российские организации вынуждены использовать справедливую стоимость, при этом не имея никаких принятых на законодательном уровне регламентов по ее определению. По этой причине для российского учета оценка активов, капитала и обязательств по справедливой стоимости является одной из основных теоретических и практических проблем.
Исследование этих проблем имеет особое значение и актуальность на стадии реформирования и адаптации российского бухгалтерского учета к МСФО. Необходимость решения существующих в этой области вопросов определяет теоретико-методологическую значимость и практическую актуальность магистерского исследования.
Степень разработанности проблемы исследования. Вопросы оценки объектов бухгалтерского учета были проработаны отечественными экономистами: Е.А. Мизиковским, Э.С. Дружиловской, М.И. Кутером, В.Ф. Палием, С.Н. Поленовой, В.В. Карповой, Я.В. Соколовым.
Проблемы оценки справедливой стоимости объектов изучены в научных статьях Микерина Г.И., Артеменкова А.И. и Артеменкова И.Л. Вопросы учета по справедливой стоимости также нашли отражение в работах специалистов: В.И. Бариленко, М.А. Вахрушиной, В.Г. Гетмана, О.В. Ефимовой, О.Е. Николаевой, С.И. Пучковой, О.В. Соловьевой. Однако на настоящий момент недостаточно публикаций, которые обобщали бы проблемы оценки справедливой стоимости объектов недвижимости, а именно земельных участков (Мюллер А., Вессели, Р., Олми Р.).
Вопросы оценки объектов с применением методов дисконтированных денежных потоков изучались рядом отечественных (А.Г. Грязнова, В.В. Ковалев, М.А. Федотова и др.) и зарубежных (А. Дамодаран, А. Кинг) экономистов.
Научная новизна исследования.
Научная новизна исследования состоит в теоретическом обосновании оценки по справедливой стоимости как элемента концептуальной основы бухгалтерского учета и системы учетных принципов, а также на развитие комплекса методических положений и инструментария расчета стоимости земельных участков, направленных на повышение прозрачности и достоверности информации о финансовых результатах и положении организации.
Основные результаты диссертации, определяющие его научную новизну и выносимые на защиту, состоят в следующем:
• сформулированы проблемы и перспективы использования справедливой стоимости в бухгалтерском учете, предложены пути их решения;
• обоснована несостоятельность концепции кадастровой стоимости недвижимости в целях определения ее справедливой оценки;
• определено место рыночного подхода к оценке справедливой стоимости земельных объектов как наиболее предпочтительного на основе раскрытия его взаимосвязи с существующими реалиями рынка и высокой доступностью информации. Обоснованы рекомендации, направленные на применение и адаптацию метода сравнения продаж для оценки справедливой стоимости земельных объектов.
Цель и задачи исследования. Целью исследования является решение научно-практической задачи по созданию конкретного представления о концепции справедливой стоимости и порядка ее оценки в отношении объектов бухгалтерского учета (в т.ч. на примере расчета справедливой стоимости земельных участков).
Достижение данной цели осуществлялось посредством решения следующих задач:
1. Определить понятие оценки и ее роли в формировании информации об объектах учета, осуществить анализ используемой в бухгалтерском учете системы оценок;
2. Изучить концепцию справедливой стоимости в контексте бухгалтерского учета и оценочной деятельности;
3. Рассмотреть методику оценки справедливой стоимости, основные проблемы и перспективы ее использования в бухгалтерском учете;
4. Дать характеристику базы магистерского исследования, осуществить ее комплекс анализ;
5. Создать конкретное представление о кадастровой стоимости как инструменте оценки земельных участков;
6. Осуществить реализацию требований МСФО по оценке справедливой стоимости земли (на примере ПАО «ЗемлеСтрой).
Объект и предмет исследования. Объектом исследования является процесс оценки объектов бухгалтерского учета в соответствии с правилами МСФО и РСБУ. А предметом исследования служит оценка справедливой стоимости объектов и проблемы ее применения.
Практическая значимость. Практическая значимость магистерского исследования заключается в возможности применения представленных в нем рекомендаций по определению стоимости в практике оценки стоимости объектов учета, в частности, в процессе проведения работ по оценке справедливой стоимости земельных участков. Практическую значимость также имеют приведенные в работе пути решения проблем, связанных с применением МСФО (IFRS) 13.
Кроме того, разработанные методики расчета справедливой стоимости земельных участков нашли применение в практической деятельности организации «Евротайл», являющейся базой учебной и производственной практики.
Структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав и заключения.
Во введении работы обосновывается актуальность исследуемой темы, формируется цель и ставятся задачи для ее достижения, определяются объект и предмет исследования, аргументируется практическая значимость работы и излагается ее структура.
Три главы работы разбиты на разделы, каждый из которых соответствует определенным задачам исследования. Первые две задачи реализуются в первой главе, третья и четвертая – во второй, последние две – в третьей. Все главы магистерской диссертации содержат по два раздела.
В заключении подводятся итоги по проделанной работе и формулируются выводы. Также оценивается степень выполнения поставленных во введении задач и достижения цели исследования.
Количество использованных при написании магистерского исследования источников составляет 86 источников.
Объем выпускной квалификационной работы составляет 98 страниц, из них объем приложений – 13 страниц.